FDI投資稅收優惠在越南的作用和政策是什麼？ Blue Ocean Realty

FDI投資稅收優惠在越南的作用和政策是什麼？

在引領創新事業和融入國際的進程中，越南共產黨確定：“外商投資經濟部門是越南經濟的重要組成部分，受到鼓勵並為與其他經濟部門的長期發展、合作和良性競爭創造了有利條件”。

外商投資經濟領域被黨和國家視為經濟發展、推動國際合作、參與全球價值鏈的重要動力之一。

這一觀點在黨的十三大文件中繼續得到肯定：“外商投資經濟是國民經濟的重要組成部分，在吸引投資資金、現代技術和管理方式、擴大出口市場等方面發揮著重要作用”。

30年來，隨著國家深度一體化進程，外商投資經濟發展迅速有效，為國家經濟社會發展作出了積極貢獻。在這一發展中，稅收政策和投資激勵措施在吸引外國投資方面發揮著重要作用。

越南在國際合作與關係框架下逐步完善了法律體系和外商直接投資經濟。國家不斷完善金融體制和優惠政策，吸引和更好地管理外商投資資源。

借鑒東盟部分國家和中國利用金融政策吸引外商直接投資和管理國家稅收優惠政策能力的經驗。稅收優惠是 FDI 政策的一部分，始終與 FDI 方向和整體 FDI 政策相關。因此，越南主要側重於三個領域的財政激勵措施：（1）企業所得稅激勵措施，（2）進出口稅收激勵措施和（3）土地財政激勵措施。

近年來，大多數發展中國家對一般投資活動，特別是外國直接投資實行稅收優惠。無論是發達國家還是越南這樣的發展中國家，外商直接投資（FDI）都是全球重要的投資渠道。這種資本流動在不同的國家會有不同程度的作用，這在很大程度上取決於接受投資資本的國家的企業所得稅政策。

下面，Blue Oean Realty詳細分析上述財務激勵措施

I. 具有投資吸引力的所得稅、出口稅、進口稅。

企業所得稅在稅收發展史上很早就出現了。在發達國家，稅收企業所得稅在確保穩定的國家預算收入和收入分配方面發揮著特別重要的作用。徵收企業所得稅的實體適用的高稅率或低稅率是不同的，取決於收入監管的角度和每個國家在每個時期的收入分配中設定的目標，以及特定的歷史時期。

在越南，企業所得稅是各國稅制中非常重要的稅種。企業所得稅不僅是國家預算的重要收入來源，而且是國家調控宏觀經濟、調整經濟中企業、生產經營組織行為的非常有效的工具。一個組織嚴密、組織嚴密的企業所得稅政策對經濟的發展有著重要的影響。

企業所得稅、出口稅、進口稅政策匯總

與該地區其他國家一樣，越南政府也有優惠政策，為外商直接投資企業“鋪開紅地毯”，尤其是稅收優惠。

稅制改革第一階段（1980-1995 年末）

企業所得稅優惠

外商直接投資企業可按 25% 的稅率徵收利潤稅。同時，國內企業根據業務線適用30%、40%和50%的利潤稅率（所得稅法1990）。

此外，外商直接投資企業還可享受投資激勵項目適用的10%、15%和20%的優惠稅率；從業務開始起，免繳所得稅長達 4 年，未來 4 年應繳納的所得稅減免 50%，具體取決於投資行業或經營區域。企業將所得利潤用於再投資的，用於再投資的利潤退還已繳納的利得稅。

進出口稅收優惠

為落實鼓勵外商投資的政策，1991年的《進出口稅法》規定了若干免稅案例，如：外商直接投資企業進口固定資產、加工出口貨物進口原材料、臨時進口復出口參加展銷會、科教培訓專業進口貨物…

稅制改革第二階段 (1995 – 2003)

企業所得稅優惠

根據1999年1月1日至2003年底生效的1997年企業所得稅法，外商直接投資企業適用25%的共同稅率，而國內企業適用32%的共同稅率。在稅收優惠方面，外商直接投資企業可享受 2 年免稅，未來 2 年可減免 50% 的應繳稅款，如果符合多項投資促進標準，則可能長達 4 年。對於特殊的投資促進情況，外商直接投資企業的免稅期最長為8年。總體而言，這一時期外商直接投資企業的企業所得稅優惠水平高於國內企業。

進出口稅收優惠

根據2005年的《進出口稅法》，國內企業與外商直接投資企業之間也統一實行出口稅收和進口稅收優惠。這一時期出口稅收和進口稅收優惠的導向是鼓勵生產機械設備、物資和原材料進口而不是企業所得稅貨物，鼓勵製成品出口而不是加工製成品出口。

稅制改革第二階段(2003-2010)

企業所得稅優惠

2003 年《企業所得稅法》於 2004 年 1 月 1 日生效，統一了國內企業和外商直接投資企業之間的稅收義務和稅收優惠。因此，適用於各類企業的共同企業所得稅稅率為 28%。根據 2008 年企業所得稅法（修訂），該稅率自 2009 年 1 月 1 日起降至 25%。在此期間，新設立的企業繼續享受優惠的企業所得稅稅率。10%、15% 和 20% 的優惠取決於具體情況。投資領域或投資激勵領域。此外，企業還對部分科研合同收入、實驗產品生產收入等享受免稅收入優惠。

進出口稅收優惠

本期出口稅收和進口稅收優惠政策繼續繼承前期稅收優惠政策。因此，為加工出口貨物而進口的原材料和供應品繼續免徵進口稅；引進機械設備投資創造固定資產的獎勵項目；臨時進口轉口貨物免稅；專為科研、教育和培訓而進口的貨物免稅… 特別是在此期間，越南繼續廣泛融入國際，簽署和實施了許多雙邊和多邊自由貿易協定，自 2007 年起成為 WTO 的正式成員……伴隨著這一進程的是降低進口稅和完成出口優惠政策和招商引資。

稅制改革第二階段（2011 年至今）

企業所得稅優惠

2011-2020年期間，企業所得稅法分別於2014年、2015年進行了修訂和補充。相應地，根據2011-2020年稅制改革戰略制定的路線圖，對共同稅率進行了調整和降低。具體來說，從 2014 年 1 月 1 日起，從 25% 降至 22%，從 2016 年 1 月 1 日起，普通稅率為 20%。此外，還新增規定，年總收入不超過200億越南盾的企業，自2013年7月1日起，可適用20%的稅率，為條件有限的中小案件提供便利條件，增加積累。，積累再投資，發展生產經營，提高競爭力。

進出口稅收優惠

2016年的《進出口稅法》繼續繼承2005年的進出口稅收優惠政策，進行了更合理的調整。據此，該法增加了高新技術企業、科技企業和科技組織對不能在國內生產的原材料、物資和零部件，自生產之日起5年內免徵進口稅。對在該國無法生產用於醫療設備生產和組裝的原材料、供應品和部件免稅的附加規定應優先用於研究和製造。

尤其是2016年的《進出口稅法》，為出口貨物稅收手續的執行、進口等行政程序建立了完整、全面、簡單、透明的法律框架。特別是在此期間，越南繼續廣泛融入國際社會，簽署並實施了多項雙邊和多邊自由貿易協定，自2007年起成為世貿組織正式成員…… 隨之而來的是進口關稅的減免、出口優惠政策和招商引資的完成。

稅收政策對吸引 FDI 企業的影響

上述企業所得稅、出口稅和進口稅的優惠政策，為外國直接投資流入越南鋪平了道路，這種資本流動給越南經濟帶來了許多積極的成果。

2.1 积极的影响

得益於企業所得稅、出口稅、進口稅等優惠政策， FDI 企業的吸引力增強，從而吸引了越來越多的 FDI 來源，幫助越南實現其經濟和政治目標的重要價值。

+ 吸引 FDI 促進了經濟結構調整的進程。通過外商直接投資，誕生和發展了許多新的經濟領域和產業：石油、信息技術、化工、汽車、摩托車、鋼鐵、電子和家用電子、工業農產品加工、製鞋、紡織等。

+ 吸引 FDI 促進技術和技術在許多經濟部門的應用，有助於提高勞動生產率和調整經濟部門的比例。因此，創造了獲取科學技術的機會，成為推動經濟高水平發展的動力。越南與工業化國家的科技發展差距仍然很大。外國直接投資為越南從外國投資者那裡吸收現代技術和技術創造了機會。

另一方面，外國直接投資部門刺激越南企業投資於技術創新，提高質量，並以具有競爭力的價格使產品多樣化。

+ 吸引外國直接投資有助於通過現代支付、信用卡和信用卡方式提高銀行、保險和審計服務的質量。

+ 吸引 FDI ，對 GDP 的貢獻多年來不斷增加。

+ FDI 部門為人們創造了大量就業機會，同時提高了工人的技能和資格以及收入。

2.2 存在限制

財政部關於外商投資企業（FDI）經營現狀和財政激勵措施的評估報告顯示，外商直接投資企業對國家預算的貢獻增速低於外商直接投資企業。部分原因是外商直接投資企業在優惠和特殊投資領域和領域進行大額投資時，享受許多企業所得稅優惠。

稅收優惠對投資資源配置的影響仍然有限，尚未在社會經濟條件極其困難的地區吸引外國直接投資。根據投資地點的稅收優惠在實踐中收效甚微。由於地理位置、基礎設施、人力資源數量和質量的限制，欠發達地區在吸引投資方面仍面臨諸多困難。

對外國直接投資企業的企業所得稅優惠政策不僅有利於外國公司避稅，也助長了非法逃稅活動。在一些地方，100%的外商企業存在稅收違法行為。逃稅和避稅伎倆正在給國家預算收入造成巨大損失。

越南的稅收激勵政策是一種以企業利潤為基礎的激勵，主要側重於優惠稅率和有限的免稅和減稅。許多研究人員認為這種激勵方式效率最低，成本最高。此外，按規模應用稅收優惠對國內企業造成了諸多不利影響，因為大多數國內企業不具備FDI企業的資本優勢。

在高科技項目中吸引外國直接投資的機制實施仍然有限，激勵措施不明確。具體來說，投資激勵政策發生了變化，部分項目的企業所得稅稅率由原來的10%，營業時間按照以前的規定，現在只保留激勵，15年內擴建投資項目不再享受激勵。在很多情況下，關於什麼是新投資和高技術領域投資擴張的規定並不明確。

吸引外商直接投資企業的稅收政策需要適當調整

稅收政策只應被視為吸引投資政策的一個組成部分，而不是最重要的條件。為吸引國內外投資資金，需要多方同步解決，營造良好、透明、穩定的投資營商環境；確保以合理的成本輕鬆、平等地獲得勞動力資本、原材料、交通條件、基礎設施等生產和商業要素……

越南需要改進企業所得稅收入的管理程序，以防止外商直接投資企業的轉讓定價。利用政策和法律的漏洞進行轉讓定價，申報虧損或微利將利潤匯回，對越南國家預算沒有貢獻或貢獻極少。要有政策扶持，提高反轉讓定價檢查部門的能力，幫助地方更好地管理外商直接投資企業，防範違規行為。

修訂和補充外商直接投資項目的企業所得稅優惠政策，既要按行業或領域給予優惠，又要按地區和地區給予優惠。審查、修改和補充制度，落實監管制度；對技術、技術轉讓、吸引工人技能培訓的強制性要求。支持有效的投資活動，同時盡量減少大量進口等負面限制，但主要側重於加工、組裝和開拓國內市場。

政府應出台更多企業所得稅優惠政策以吸引高科技產業。
稅務部門要積極與有關部門加強合作，協調建設風險管理、監管和遠程預警信息防範部門。嚴格控制FDP企業，使其不必進入越南預留席位或享受政策和稅收方面的優惠和支持；而是為實現社會經濟發展目標做出貢獻，並對國內企業產生溢出效應。

選擇稅收優惠以鼓勵企業進行長期投資。稅收激勵應從基於利潤的激勵轉變為通過投資效率和增值的激勵。相應地，宜減少有期限的企業所得稅減免稅對像數量，縮短免稅減免稅期限。取而代之的是應用一些更合適且已被許多國家成功應用的稅收優惠形式，例如：減稅；或者根據投資項目的實施規模扣除應納稅所得額；對於一些國家需要鼓勵的活動，如研發支出，允許在扣除費用中計入超過實際支出…

在不給納稅人造成額外不便的前提下，在確保嚴格管理稅基的前提下，減少不必要的行政文件和程序。為此，重要的方向是縮小會計法規頒布與稅法頒布的階段性差異，確保會計數據文件最大限度地用於納稅申報和計算活動。將所有稅收優惠統一納入法律，在其他專門法律中不提供稅收優惠，確保法律的一致性和透明度。

II. 土地金融投資

1993年《土地法》的出台標誌著土地財政政策的重要發展，一系列漸進性的規定逐步與市場機制相適應。此外，還有對土地使用費、土地租金、水面租金等減免優惠的規定，有利於改善投資環境，合理解決國家與土地使用者之間的利益。

2005年至今，為扶持企業，政府出台了多項具體扶持政策，如：

2011-2014年減租50%；
計算土地租賃單價的百分比（%）由1.5%調整；（第 121/2010/ND-CP 號法令規定）降至 1%（第 46/2014ND-CP 號法令規定）；省人民委員會應當在框架內規定每塊土地使用目的對應的區域和路線的0.5%至3%的稅率（%），以適用當地徵收的地租。
3.地價調整係數適用地價的規定；計算地塊或地塊所在區域的地塊價值的徵收地租； 300億越南盾以下，按地價表中的地價計算徵收地租； 100億盾以下山區和高原省份的中央直轄市；其餘省份不到200億越南盾。

為了吸引投資，加強經濟區和高新區土地的管理和有效利用財政資源，政府於 2017 年 3 月 4 日頒布了第 35/2017/ND-CP 號法令，規定徵收經濟區、高新區徵收土地使用費、地租、水面地租等，優惠多多。

根據當地評論：現行的土地優惠政策與稅收徵管法、土地法和投資法的規定基本一致。

土地獎勵條例有助於國家政策的實施；需要激勵支持的對象和需要鼓勵投資的領域。與此同時，土地優惠政策在社會經濟條件困難的地區和優先投資領域發揮著吸引投資的作用。此後，它對消除飢餓和減貧產生了積極影響，創造了更多就業機會，改善了貧困地區、邊境地區和島嶼人民的生活。

III. 從 2023 年開始實行 15% 的全球最低稅率規則將失去越南的 FDI 客戶稅收收入

專家表示，積極的一面是越南參與稅法；稅基侵蝕行動計劃框架內的全球最低限度；近140個參與國的利潤轉移（BEPS）將為增加外商投資企業（FDI）稅收創造條件。

其中，本協議中的“支柱2”是指，從2023年起，對收入在7.5億歐元以上，折合8.7億美元以上的公司實行全球最低15%的企業所得稅稅率；在最近連續 4 年的 2 年內。據估計，這一稅率將幫助政府每年增加約 1500 億美元的稅收收入。除此之外，全球最低稅也有助於增加國家預算的稅收收入；防止利潤轉移到國外——跨國公司在越南的複雜避稅。

然而，全球稅收的實施將減少發展中國家在吸引投資方面的競爭，這些國家主要依靠稅收優惠來吸引外國投資。由於全球最低稅收規則，這使越南面臨一系列新挑戰；將直接影響越南的招商引資政策和投資環境；尤其是在招商引資優先領域應用高新技術的重點項目。

為了讓越南在不損失稅收的情況下保持其在吸引外國投資方面的競爭優勢，政府需要考慮改變國內稅收法規和設計政策以鼓勵投資。考慮到全球最低稅。越南需要改變其招商引資政策，著眼於從商業環境、勞動力資源、基礎設施等因素提高競爭力，做出商業投資決策，而不是針對稅收優惠。